Revenue Recognition (Pengakuan Pendapatan - Angsuran)

BAB 9

Revenue Recognition (Pengakuan Pendapatan - Angsuran)

Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari

aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan

kenaikan ekuitas, yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal. Prinsip pengakuan

pendapatan ketika mungkin (probable) bahwa manfaat ekonomi akan mengalir ke entitas dan

ketika manfaat dapat diukur dengan andal.

Klasifikasi Pengakuan Pendapatan Berdasarkan Sifat Transaksi

Pengakuan lebih awal dapat digunakan jika terdapat keyakinan tinggi mengenai

jumlah yang dapat diterima. Pengakuan dapat ditunda jika tingkat ketidakpastian mengenai

jumlah pendapatan atau biaya yang dikeluarkan cukup tinggi; atau penjualan tidak

merepresentasikan penyelesaian substansial dari proses pendapatan.

Pengakuan Pendapatan

Pengukuran pendapatan penjualan

Pendapatan harus diukur pada nilai wajar atas imbalan yang diterima atau dapat diterima

 dikurangi jumlah diskon dagang dan rabat volume yang diperbolehkan oleh entitas.

 jika pembayaran ditangguhkan, maka nilai wajar imbalan ditentukan dengan

pendiskontoan seluruh penerimaan di masa depan dengan menggunakan tingkat bunga

tersirat (imputed).

Ketika transaksi penjualan melibatkan transaksi pembiayaan (financing arrangement), maka

nilai wajar ditentukan dengan mendiskonto pembayaran dengan suku bunga tersirat. Suku

bunga tersirat dapat ditentukan dari:

1. Suku bunga yang berlaku untuk instrumen sejenis dari penerbit yang memiliki

peringkat kredit sepadan, atau

2. Suku bunga yang mendiskonto nilai nominal instrumen menjadi harga penjualan barang

atau jasa saat transaksi.

Jika barang atau jasa dipertukarkan untuk barang atau jasa dengan sifat dan nilai yang

serupa, maka pertukaran tersebut tidak dianggap sebagai transaksi yang menghasilkan

pendapatan. Jika barang dijual dan jasa diberikan untuk dipertukarkan dengan barang atau

jasa yang tidak serupa, maka pertukaran tersebut dianggap sebagai transaksi yang

menghasilkan pendapatan

Pengakuan pendapatan penjualan

Pendapatan dari penjualan barang diakui jika seluruh kondisi berikut dipenuhi:

(a) entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan barang secara signifikan

kepada pembeli;

(b) entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan kepemilikan

atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual;

(c) jumlah pendapatan tersebut dapat diukur dengan andal;

(d) kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi tersebut akan

mengalir kepada entitas tersebut; dan

(e) biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan tersebut dapat

diukur dengan andal.

Penjualan Tagih dan Tahan (Bill and Hold)

Penjualan tagih dan tahan adalah Pengiriman ditunda atas permintaan pembeli tetapi pembeli

memperoleh hak milik atas barang dan menerima tagihan. Pendapatan diakui pada saat pembeli

memperoleh hak milik, apabila:

(a) kemungkinan besar pengiriman akan dilakukan;

(b) barang yang berada di tangan penjual, dapat diidentifikasi dan siap untuk dikirim ke

pembeli pada saat penjualan diakui;

(c) pembeli secara khusus mengakui adanya instruksi penangguhan pengiriman; dan

(d) syarat-syarat pembayaran lazim tetap berlaku.

Instalasi dan Inspeksi

Pendapatan biasanya diakui pada saat pembeli menerima pengiriman, serta instalasi

dan inspeksi telah diselesaikan. Namun, pendapatan diakui segera setelah pembeli menerima

pengiriman ketika proses instalasi sederhana; atau pemeriksaan dilakukan hanya untuk tujuan

penentuan akhir atas harga kontrak.

Penjualan cicilan (instalment sales)

Pendapatan yang terkait dengan harga penjualan, tidak termasuk bunga, diakui pada

tanggal penjualan. Harga jual adalah nilai kini dari imbalan, ditentukan dengan

mendiskontokan cicilan piutang pada suku bunga tersirat. Elemen bunga diakui sebagai

pendapatan ketika telah menjadi haknya, dengan menggunakan metode suku bunga efektif.

Hak pengembalian oleh pembeli

Jika terdapat ketidakpastian mengenai kemungkinan pengembalian atas barang, maka

pendapatan diakui ketika pengiriman telah secara resmi diterima oleh pembeli atau barang

telah dikirimkan dan jangka waktu untuk penolakan telah berlalu. Metode pengakuan yang

dapat digunakan adalah:

1. Tidak mencatat penjualan sampai semua hak-hak pengembalian kadaluarsa

2. Mencatat penjualan, tetapi dikurangi dengan perkiraan pengembalian di masa depan.

Penjualan konsinyasi

Penjualan konsinyasi: penerima/pembeli (consignee) berjanji untuk menjual barang

atas nama pengirim/penjual (consignor). Pendapatan diakui oleh pengirim saat barang telah

dijual oleh penerima kepada pihak ketiga. Penerima tidak mencatat barang yang akan dijual

sebagai asetnya. Pengirim mendapatkan laba atau komisi atas penjualan.

Penjualan secara kredit (lay away sales)

Barang dikirim hanya ketika pembeli melakukan pembayaran terakhir dalam

serangkaian cicilan. Pendapatan dari penjualan tersebut diakui pada saat barang dikirim. Jika

pengalaman menunjukkan bahwa sebagian besar penjualan tersebut terealisasi, pendapatan

dapat diakui ketika setoran/uang tanggungan yang signifikan diterima sepanjang barang

berada di tangan penjual, dapat diidentifikasi dan siap untuk dikirim ke pembeli.

Penjualan dengan opsi beli (jual) bagi penjual (pembeli)

Perlu dianalisis apakah penjual secara substansial telah memindahkan manfaat dan

resiko kepemilikan kepada pembeli. Jika penjual masih memiliki risiko dan manfaat

kepemilikan, meskipun hak milik telah dipindahkan, maka transaksi tersebut merupakan

perjanjian pendanaan dan tidak menimbulkan pendapatan.

Hubungan Principal-Agent

Jumlah yang boleh diakui sebagai pendapatan oleh agen hanya komisi atas penjualan

saja (net approach), bukan total nilai penjualan barang atau jasa. Karakteristik principal:

1. Memiliki tanggung jawab utama di dalam menyediakan atau memenuhi pesanan atas

barang atau jasa.

2. Menanggung resiko atas persediaan sebelum dan sesudah pemesanan, selama

pengiriman, atau saat pengembalian

3. Memiliki kekuasaan di dalam menentukan harga (langsung / tidak langsung)

4. Menanggung resiko kredit pelanggan jika penjualan dilakukan dengan kredit.

Ketika pembayaran (atau pembayaran parsial) diterima dimuka atas pengiriman barang

yang sekarang belum dimiliki sebagai persediaan, misalnya, barang masih harus dibuat atau

akan dikirimkan langsung kepada pelanggan dari pihak ketiga, maka pendapatan diakui saat

barang dikirimkan kepada pembeli.

Kontrak Jasa

Pendapatan diakui jika:

 Pendapatan dapat diukur secara andal.

 Manfaat ekonomi mungkin (probable) diperoleh.

 Tingkat penyelesaian dapat diukur dengan andal.

 Biaya dapat diukur dengan andal.

Multiple-Deliverable Arrangements (MDAs)

MDAs memberikan produk atau jasa majemuk kepada pelanggan sebagai bagian dari satu

perjanjian (arrangement)

Isu utama akuntansi

• Bagaimana mengalokasi pendapatan dari berbagai macam produk dan jasa

• Bagaimana mengalokasi pendapatan pada periode yang sesuai

Semua unit di MDA dianggap sebagai unit akuntansi terpisah, mengingat:

1. Item yang telah dikirim memiliki nilai untuk pelanggan pada basis mandiri

(standalone basis)

2. Perjanjian termasuk hak pengembalian umum untuk barang yang telah

dikirim.

3. Pengiriman atau pelaksanaan item yang belum dikirim dianggap

mungkin/probable dan secara substansial di dalam kontrol penjual.

Situasi Pendapatan Lainnya

1. Bunga, royalti, dividen

a. Bunga  diakui selama periode penyediaan jasa dan menggunakan metode

suku bunga efektif

b. Royalti  diakui sesuai dengan substansi perjanjian, umumnya menggunakan

metode garis lurus. selama masa perjanjian

c. Dividen  ketika pemegang saham memiliki hak atas pembayaran (tanggal

pengumuman)

2. Pertumbuhan (aset biologis)

3. Basis penyelesaian produksi