Accounting for Income Tax (Akuntansi Pajak Penghasilan)

BAB 13

Accounting for Income Tax (Akuntansi Pajak Penghasilan)

Pajak dalam Perusahaan

 Pajak atas Penghasilan Perusahaan

 Dibayar langsung oleh perusahaan : Angsuran pajak (PPh 25); dan pembayaran pajak akhir tahun (PPh 28/29)

 Dipotong oleh pihak lain (final, tidak final, 22, 23)

 Laporan laba rugi akan mempengaruhi jumlah beban pajak dan di Neraca  utang pajak / pajak dibayar dimuka

 Kewajiban memotong pajak pihak lain (with holding tax)

 Pajak atas penghasilan yang diterima pihak lain (21, 23, 26)

 PPN  pajak atas penyerahan barang / jasa kena pajak

 Tidak muncul dalam laporan laba rugi, tetapi di Neraca sebagai utang atau pajak dibayar dimuka

 Pajak Lainnya : PBB, pajak daerah, PPnBM  beban

Akuntansi pajak penghasilan

 Fokus pada pajak penghasilan perusahaan

 Sebelum PSAK 46:

o Beban pajak dalam laporan laba rugi adalah pajak terutang menurut fiskal 

PSAK ETAP

 PSAK 46 (eff 1 Jan 1999 perusahaan listed dan 1 Jan 2001 non listed)

o Beban pajak kini  pajak terutang menurut fiskal

o Beban / penghasilan pajak tangguhan

o Aktiva / kewajiban pajak tangguhan

Trade off Akuntansi dan Pajak

 Berdasarkan pajak: Penghasilan Kena Pajak besar akan menyebabkan pajak yang

harus dibayarkan besar.

 Berdasarkan akuntansi: Laba sebelum pajak besar akan menyebabkan laba yang

dilaporkan besar

Trade off ini akan semakin kecil untuk perusahaan terbuka, karena kepentingan pemegang

saham menginginkan laba yang tinggi sehingga pajak tidak dapat dikecilkan.

Perbedaan Pajak dan Akuntansi

Penghasilan

Setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak,

baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk

konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan

dalam bentuk apa pun

Perbedaan Temporer

 Depresiasi / amortisasi  metode, jangka waktu, nilai sisa

 Biaya yang diestimasi: penyisihan piutang, penyisihan persediaan, manfaat pensiun

Perbedaan Permanen

 Penghasilan dikenakan pajak final

 Biaya yang tidak boleh dikurangkan:

Biaya entertainment yang tidak ada bukti pendukung; sumbangan; dan biaya yang tidak

terkait untuk memperoleh, mendapatkan dan memelihara penghasilan

 Penghasilan bukan obyek pajak : Laba anak perusahaa dan hibah

Laba sebelum pajak:

 Pendapatan – Beban operasi = Laba operasi

 Laba operasi – pendapatan/beban lain = laba sebelum pajak

 Laba sebelum pajak – beban pajak = laba

Beban pajak:

 Pajak kini  penghasilan kena pajak (hasil rekonsiliasi fiskal) dikalikan tarif

 Perbedaan temporer / kompensasi kerugian yang dapat dikurangkan/

ditambahkan

 Pendapatan komprehensif dengan pajak disajikan tersendiri / per item

Laba komprehensif:

 Langsung menambah ekuitas

 Pajak dilaporkan per line atau gabungan

Aset pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan yang dapat dipulihkan pada periode

masa depan sebagai akibat adanya:

o perbedaan temporer yang boleh dikurangkan;

o akumulasi rugi pajak belum dikompensasi; dan

o akumulasi kredit pajak belum dimanfaatkan, dalam hal peraturan perpajakan

mengizinkan.

Liabilitas pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan terutang pada periode masa

depan sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena pajak.

Beban pajak (Penghasilan pajak) adalah jumlah agregat pajak kini dan pajak tangguhan

yang diperhitungkan dalam menentukan laba atau rugi pada satu periode  dipadankan

dengan dengan laba akuntansi

Laba akuntansi adalah laba atau rugi selama satu periode sebelum dikurangi beban pajak.

Laba kena pajak atau laba fiskal (rugi pajak atau rugi fiskal) adalah laba (rugi) selama satu

periode yang dihitung berdasarkan peraturan yang ditetapkan oleh Otoritas Pajak atas pajak

penghasilan yang terutang (dilunasi).

Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan dan pajak

ini dikenakan atas laba kena pajak entitas.

Pajak penghasilan final adalah pajak penghasilan yang bersifat final, yaitu bahwa setelah

pelunasannya, kewajiban pajak telah selesai dan penghasilan yang dikenakan pajak

penghasilan final tidak digabungkan dengan jenis penghasilan lain yang terkena pajak

penghasilan yang bersifat tidak final. Pajak jenis ini dapat dikenakan terhadap jenis

penghasilan, transaksi, atau usaha tertentu.

Pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan yang terutang (dilunasi) atas laba kena pajak

(rugi pajak) untuk satu periode.

Pengakuan pajak kini

Jumlah pajak kini, yang belum dibayar harus diakui sebagai liabilitas. Apabila jumlah pajak

yang telah dibayar untuk periode berjalan dan periode sebelumnya melebihi jumlah pajak

terutang, maka selisihnya, diakui sebagai aset. Manfaat yang berkaitan dengan rugi pajak

yang dapat ditarik kembali untuk memulihkan pajak kini dari periode sebelumnya harus

diakui sebagai aset.

Perbedaan temporer adalah perbedaan antara jumlah tercatat aset atau liabilitas pada posisi

keuangan dengan dasar pengenaan pajaknya. Perbedaan temporer dapat berupa:

 Perbedaan temporer kena pajak - liabilitas

 Perbedaan temporer dapat dikurangkan – aset

Pajak Tangguhan

 Pada saat entitas memiliki Laba sebelum pajak > Penghasilan kena pajak  ada

pengakuan pajak menurut akuntansi sehingga diakui beban pajak tangguhan dan

kewajiban pajak tangguhan.

 Pada saat entitas memiliki Laba sebelum pajak < Penghasilan kena pajak  pajak

yang dibayarkan lebih besar daripada laba menurut akuntansi sehingga diakui aset

pajak tangguhan dan manfaat pajak tangguhan.

 Perusahaan memiliki kerugian  dapat dikompensasikan di masa mendatang 

manfaat tersebut diakui pada saat kerugian tersebut terjadi  Aset pajak tangguhan

dan manfaat pajak tangguhan.

 Aset pajak tangguhan direview untuk memastikan bahwa manfaat di masa mendatang

akan diperoleh entitas

Pengakuan aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan

 Perbedaan Temporer Kena Pajak - Liabilitas

 Kombinasi Bisnis

 Aset Tercatat pada Nilai Wajar

 Goodwill

 Pengakuan Awal Aset atau Liabilitas

 Perbedaan Temporer dapat Dikurangkan - Aset

 Goodwill

 Pengakuan Awal Aset atau Liabilitas

Rugi Pajak Belum Dikompensasi dan Kredit Pajak Belum Dimanfaatkan  Aset.

Revaluasi Aset Pajak Tangguhan yang Tidak Diakui. Investasi pada Entitas Anak, Cabang

dan Entitas Asosiasi dan Bagian Partisipasi dalam Ventura Bersama

Perbedaan Temporer Kena Pajak

Semua perbedaan temporer kena pajak diakui sebagai liabilitas pajak tangguhan, kecuali jika

timbul perbedaan temporer kena pajak yang berasal dari:

o pengakuan awal goodwill; atau

o pada saat pengakuan awal aset atau liabilitas dari suatu transaksi yang bukan

transaksi kombinasi bisnis; dan pada saat transaksi, tidak mempengaruhi laba

akuntansi dan laba kena pajak (rugi pajak).

Perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi pada entitas anak, cabang dan entitas

asosiasi, dan ventura bersama, maka liabilitas pajak tangguhan harus diakui sesuai dengan

paragraf 40.

Perbedaan Temporer Dapat Dikurangkan

Aset pajak tangguhan diakui untuk seluruh perbedaan temporer dapat dikurangkan,

sepanjang kemungkinan besar bahwa laba kena pajak akan tersedia dalam jumlah yang cukup

memadai sehingga perbedaan temporer dapat dikurangkan tersebut dapat dimanfaatkan,

kecuali jika aset pajak tangguhan timbul dari pengakuan awal aset atau pengakuan awal

liabilitas dalam transaksi yang bukan dari transaksi kombinasi bisnis; dan pada saat transaksi,

tidak mempengaruhi baik laba akuntansi maupun laba kena pajak (rugi pajak).

Namun, untuk perbedaan temporer dapat dikurangkan dihubungkan dengan investasi

entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, serta ventura bersama, maka aset pajak tangguhan

harus diakui sesuai dengan cara khusus. (par 45)

Perbedaan Temporer

Pendapatan bunga termasuk dalam laba akuntansi dalam dasar proporsi waktu tapi

mungkin saja pendapatan bunga dihitung dalam laba kena pajak ketika kas diterima.

Penyusutan yang digunakan dalam penghitungan pajak berbeda dengan penyusutan dalam

akuntansi. Perbedaan temporernya adalah selisih antara jumlah tercatat aset dan DPP. Biaya

pengembangan dapat dikapitalisasi dalam akuntansi, tetapi untuk penentuan laba kena pajak,

biaya pengembangan dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak pada periode saat

terjadinya.

Penilaian Kembali Aset Pajak Tangguhan Tidak Diakui

Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas menilai kembali aset pajak tangguhan.

Entitas mengakui aset pajak tangguhan tidak diakui sebelumnya apabila kemungkinan besar

laba kena pajak masa depan akan tersedia untuk dipulihkan. Sebagai contoh, perbaikan

kondisi perekonomian meningkatkan kemampuan entitas untuk menghasilkan laba kena

pajak dalam jumlah yang memadai pada periode masa depan sehingga aset pajak tangguhan

yang sebelumnya tidak diakui menjadi memenuhi kriteria pengakuan

Anak, Asosiasi, Ventura

Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan untuk semua perbedaan temporer kena

pajak terkait dengan investasi pada entitas anak, cabang, dan asosiasi, serta bagian partisipasi

dalam ventura bersama, kecuali sepanjang kedua kondisi berikut telah terpenuhi:

 entitas induk, investor atau venturer mampu mengendalikan waktu pemulihan

perbedaan temporer; dan

 kemungkinkan besar perbedaan temporer akan terpulihkan di masa depan

yang dapat diperkirakan.

Entitas harus mengakui aset pajak tangguhan untuk semua perbedaan temporer dapat

dikurangkan yang ditimbulkan dari entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, serta bagian

partisipasi dalam ventura bersama sepanjang dan hanya sepanjang kemungkinan besar terjadi:

 perbedaan temporer akan terpulihkan pada masa depan yang dapat

diperkirakan; dan

 laba kena pajak akan tersedia dalam jumlah yang memadai sehingga

perbedaan temporer dapat dimanfaatkan.

Beban Pajak – Laba Rugi Aktivitas Normal

Beban (penghasilan) pajak terkait dengan laba rugi dari aktifitas normal disajikan

tersendiri pada laporan laba rugi komprehensif. Jika entitas menyajikan komponen laba rugi

pada laporan laporan laba rugi secara terpisah, maka beban (penghasilan) pajak terkait

dengan laba rugi dari aktivitas normal pada laporan keuangan disajikan terpisah.

Pajak Penghasilan Final

Apabila nilai tercatat aset atau liabilitas yang berhubungan dengan pajak penghasilan

final berbeda dari dasar pengenaan pajaknya maka perbedaan tersebut tidak diakui sebagai

aset atau liabilitas pajak tangguhan. Atas penghasilan yang telah dikenakan PPh final, beban

pajak diakui proporsional dengan jumlah pendapatan menurut akuntansi yang diakui pada

periode berjalan. Selisih antara jumlah PPh final yang terutang dengan jumlah yang

dibebankan sebagai pajak kini pada perhitungan laba rugi diakui sebagai Pajak Dibayar

Dimuka dan Pajak yang Masih Harus Dibayar. Akun Pajak penghasilan final dibayar dimuka

harus disajikan terpisah dari pajak penghasilan final yang masih harus dibayar.